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    浅析“营改增”对建筑行业的影响与注意事项

    时间:2017-06-13  来源:中国景观网  编辑:fangfang  浏览:317次
    建筑业作为基础产业在我国国民经济中占有重要地位,“营改增”是结构性减税的重要内容,由于营业税没有实行抵扣制度,造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额,最终造成这部分价值的重复交税。所以说,“营改增”是势在必行。

    一、“营改增”的简述与现实意义

    1.1“营改增”的基本涵义

    “营改增”是结构性减税的重要内容,实施这项改革,有利于消除行业重复征税,降低企业税收负担,推动经济结构调整。本文罗列了“营改增”对建筑业的不利影响,通过文献研究法、信息研究等方法对这些影响进行深入的分析和研究,从企业和和政府角度提出相关的建议对策。 

    1.2“营改增”的现实意义 

    建筑业实施“营改增”已是大势所趋,而从部分行业试点到将建筑业纳入改征增值税范围的这段过渡时期,会给理论界和实务界探讨应对“营改增”给建筑企业带来的影响和对策积累宝贵的经验。本文拟结合建筑企业的具体情况,分析“营改增”对建筑企业的税负、会计核算、财务管理、内部定额、纳税申报等方面的影响,并提出相应的应对之策,以使建筑企业能根据自身情况加强管理,避免改征增值税后带来不必要的影响;同时,以此次改革为契机,建立健全建筑业自身的发展机制,促进企业的长远发展。 

    二、“营改增”实施对建筑行业的影响

    建筑业“营改增”在改革流转税体系、完善税制体系及发展建筑行业等方面均有较大影响。具体表现在税率和实际税负、纳税地点、业务模式和经营管理、财务指标、现金流、税务管理和财务核算等方面。 

    2.1 “营改增”对建筑业税率和实际税负的影响 

    建筑业在“营改增”前适用营业税税率为3%,在“营改增”后适用增值税率11%。我国进行税制改革的目的是避免重复纳税、减轻企业纳税负担以及进行减税的结构性调整。对于粗放管理、仅有较少成本抵扣项目的行业税负却可能有所增长。具体来看,可能造成建筑企业税负增加的原因如下:建筑材料进项税抵扣困难、建筑劳务费无法抵扣、动产租赁增大税负、商品混凝土等材料增加税负等,这些加大了建筑业的实际税负。   

    2.2“营改增”对建筑业纳税地点的影响 

    从前营业税体系下建筑业纳税地点在工程所在地,而“营改增”后,纳税地点若不另行规定则在机构所在地纳税,纳税地点的调整有利于建筑企业对项目税收进行统一管理。 

    2.3“营改增”对建筑业业务模式和经营管理的影响 

    目前建筑业资质共享和分包的现象十?#21046;?#36941;,特别是具有特级资质的大型建筑企业,?#26041;?#26085;益复杂。集团资?#20351;?#20139;或内部分包存在?#20013;?#19981;完善的情况,在先前营业税体系下已存在一定问题,“营改增”后将带来更大的涉税风险和无法抵扣的损失。因此,“营改增”可促使建筑企业梳理完善其业务模?#20581;?#27492;外,对于建筑企业经营管理中的业务承接、采购管理、分包管理、关联交易及境外项目管理都具有一定影响。 

    2.4“营改增”对建筑业现金流的影响 

    依照营业税法,建筑企业从前在代开营业税发票时缴纳营业税,税款缴纳与工程款流入不存在时间差。而建筑业“营改增”后,如果没有另行规定则适用增值税的一般规定,在完成工程进度时申报纳税,此时建筑企业可能还没有收到工程款项,企业需要先垫付税款,因此对企业现金流带来较大压力。 

    2.5“营改增”对建筑业税务管理的影响 

    在税务管理方面,“营改增”将导致建筑企业的税务管理成本增加;另外,由于增值税的管理难度和税务筹划的?#21344;?#36739;大,因此企业需增?#30001;?#32622;较多的税务管理岗位,并增加增值税的相关培训。

    三、建筑行业应对“营改增”过程的几点注意事项

    建议建筑行业做好全方位的准备,具体需要注意以下几个方面。

    3.1 详细分析企业支出中的可抵扣项目,尽量做到应抵尽抵。

    建筑企业应做好采购?#26041;?#30340;管理,重新梳理供应商,在大规模采购时,尽量选择正规的具有一般纳税人资格的企业合作,要求其提供增值税专用发票,并在采购合约中明确含税价格和发票开具等具体事宜。其中,建筑材料方面,建议尽量选择增值税一般纳税人提供,可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围,但动力公司一般只向总表的登记方开票,实际操作中,建筑企业往往难以取得抵扣发票,建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税,但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

    3.2 注意清包工或为甲供工程提供建筑服务,可以选择适用简易计税方法。

    简易计税方法不能抵扣进项税额,从企业税收利益出发,不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用,但要注意一经选择,规定36个月内不得变更。

    3.3 注意老项目可适用简易计税方法过渡。

    如果老项目的支出大多已经完成,建议选择简易计税方法;如果老项目的支出大多?#24418;?#23436;成,可根据项目的具体情况核算后做出选择。

    3.4 注意纳税地点的变化及预缴事项,按规定办法操作。

    “营改增”后,建筑企业的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨地区提供建筑服务的企业,一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等,按期向机构所在地的主管税务机关申报,扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税;另一方面应在建筑服务发生地预缴税款。

    3.5 建筑业提供服务的同时销售自产货物的,应注意税务处理方式已发生变化。

    原税制下,提供建筑服务的同时销售其自产产品,独立核算建筑服务的营业额和销售产品的销售额,各自计入营业税和增值税。增值税税制下,在同时发生几种应税行为时未单独核算的,从高适用税率。同时兼营免税、减税项目时未单独核算的,税法规定不予减免。在混合销售、混业经营等过程中,应根据具体经营项目?#33539;?#31246;种和税率,按照具体业务性质分析,从事产品的生产、销售的企业按照销售产品缴纳增值税,提供建筑服务的行为时按照销售服务缴纳增值税。企业以建筑服务为主业,提供建筑业服务的同时销售自产货物,取得的收入一并按照11%税率缴纳增值税,优于按服务和货物分别计算缴纳。

    四、结束语

    总体来讲,随着经济的发展,建筑行业全面施行营改增是时代所需,经济所需,这将会对建筑行业带来无法估量的社会和经济效益,建筑企业应对随时面临的问题做好应对工作。“营改增”是一种必然趋势,是国家税制改革的一项重要部署,虽是大势所趋,也有其积极的现实意义,但对于建筑行业来说,仍有部分难题需要解决。企业的财务人员目前能做的就是全面分析了解“营改增”将会对建筑行业的影响,避免改革突来给行业造成的各种不适,积极采取应对措施。留给建筑行业的应对时间已经不多,财务人员应该尽快了解政策,按增值税制要求,做好财务管理方面的工作,完善财务管理制度,确保新政实施期间的平稳过渡,充分享受此次“营改增”改革给建筑行业带来的政策红利。

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